НДС при УСН: как сделать всё правильно

С 1 января 2025 года вступил в силу закон о налоговой реформе. И одно из изменений затронуло предпринимателей, которые работают на упрощённой системе налогообложения. Теперь лимит доходов повышен до 450 млн ₽, но предприниматели должны уплачивать НДС — налог на добавленную стоимость. Это сделано, чтобы переход от упрощённого режима к общему не был резким.

В статье расскажем, в каких случаях предпринимателю нужно платить НДС, какие есть ставки НДС и как их выбирать, какие документы понадобятся и как вести учёт, а ещё поговорим о налоговых рисках.

Посмотрите запись вебинара с налоговым экспертом Вадимом Зариповым, партнёром МЭФ LEGAL.

Как начисляется НДС

Начнём с основ. НДС — это налог на добавленную стоимость. НДС платит каждый участник производства и продажи товара — поставщик, контрагент, предприниматель и конечный покупатель. Именно с этим связаны возникающие у начинающих предпринимателей сложности.

Если поставщик и покупатель платят НДС, то когда продавец закупает товар у поставщика, он получает в счёте-фактуре так называемый входящий НДС. А при продаже товара покупателю, будь то другой бизнес или потребитель, начисляется исходящий НДС.

Предприниматель может выбрать стандартную ставку или пониженную.

Стандартная составляет 10 или 20%: 20% — на обычные товары, 10% — на товары социальной категории, например продукты питания или детские товары. Кроме того, сумму, которая предъявляется поставщиками в счетах-фактурах, можно принять к вычету при уплате налога.

Второй вариант — пониженная ставка 5 или 7%. Она действует только для УСН, но нюанс заключается в том, что при ней воспользоваться вычетом не получится.

НДС можно принять к вычету. Это значит, что вы можете вычесть входящий НДС из исходящего и таким образом уменьшить налог. То же самое могут сделать ваши покупатели, если вы продаёте товары другому бизнесу. Они могут принять предъявленный вами НДС к вычету, то есть для них покупать ваши товары будет выгоднее.

НДС начисляется именно с объёмов отгрузки, а не оплаты, то есть когда произошла отгрузка товара покупателям, а не когда продавец получил оплату. Но если вы получили аванс за товар, но ещё не отгрузили его, то налог начисляется в момент получения аванса.

Имейте в виду, что при работе на маркетплейсе под отгрузкой понимается именно реализация товара покупателю, а не отгрузка поставки на склад Wildberries. Дальше мы будем использовать слово «реализация»

Новые условия на УСН

В 2025 году повышены лимиты для тех, кто работает на упрощённой системе налогообложения, УСН:

• лимит по доходу — 450 млн ₽,

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов — 200 млн ₽,

• число сотрудников — 130 человек.

Теперь предприниматели на УСН должны платить НДС. При этом сумма НДС зависит от дохода продавца за календарный год:

• до 60 млн ₽ — освобождается от уплаты,

• от 60 до 250 млн ₽ — стандартная ставка (10 или 20%) или пониженная 5%,

• от 250 до 450 млн ₽ — стандартная ставка (10 или 20%) или пониженная 7%

Кто освобождается от уплаты НДС

В некоторых случаях предприниматель может получить освобождение от уплаты НДС:

• если доходы продавца не превышают 60 млн ₽ — никаких заявлений для этого подавать не нужно,

• в случае отдельных операций, которые указаны в статье 149 Налогового кодекса РФ: например, при продаже некоторых медицинских изделий.

Но имейте в виду, что от таможенного НДС не освобождаются продавцы, которые ввозят продукцию в Россию как импортёры — даже если выручка небольшая.

Как посчитать доходы, чтобы понять, превышают они 60 млн или нет? Нужно отслеживать доходы за предыдущий год и за текущий. Если в 2024 году вы получили больше 60 млн ₽, то в 2025 году придётся уплачивать НДС. То же самое с текущим годом: например, в марте доходы за текущий год превысили лимит — значит, с 1 апреля придётся платить НДС.

Сумма доходов определяется кассовым методом. Для определения дохода при продажах на маркетплейсе нельзя вычитать комиссию Wildberries и другие услуг

Ставки НДС

Как мы говорили, на УСН можно выбрать стандартную или пониженную ставку. Давайте разберёмся, как её выбрать.

Как выбрать ставку

Выбрать ставку можно исходя из специфики вашего бизнеса. В таблице показали, какие они могут быть.

В налоговую не нужно подавать заявлений о том, какую ставку вы выбрали — стандартную или пониженную. Просто отразите её в первой декларации.

Пониженную ставку нельзя будет изменить в течение 3 лет (12 кварталов). А если выбрали стандартную ставку, то в любом квартале можете перейти на пониженную. Но можно досрочно прекратить применение пониженных ставок, если доход превысил 450 млн ₽ и применять УСН больше нельзя

Как посчитать, какая ставка выгоднее

1. Рассчитайте входящий НДС. Это налог, который вам предъявляют поставщики — он отражается в счетах-фактурах. Его можно принять к вычету при стандартной ставке.

2. Оцените исходящий НДС, который начислится на вашу продажу. Сделайте расчёт для стандартной и пониженной ставки.

3. Сравните налоговую нагрузку по обеим схемам. Иногда кажется, что пониженная ставка выгоднее стандартной, но если вы теряете вычет на закупку, итоговый платёж может оказаться выше.

Не ориентируйтесь только на таблицы — считайте под себя. Учитывайте, за счёт чего вы зарабатываете — маржи или объёма — и кто ваши поставщики.

НДС при импорте

При ввозе товаров вы платите НДС дважды:

• так называемый ввозной НДС, который уплачивается на таможне — он может быть только по стандартным ставкам 10 или 20%, и его можно принять к вычету,

• НДС при реализации — он может быть как стандартный, так и пониженный

Как рассчитать НДС

Упрощённо для расчёта НДС понадобится 4 шага.

1. Исчислить сумму исходящего НДС — с объёма реализованного товара. А если были возвраты, вычесть НДС, который к ним относится.

2. Добавить НДС с полученных авансов.

3. Если вы выбрали стандартную ставку и имеете право на вычет, то вычесть сумму входящего НДС, то есть предъявленного поставщиками.

4. Положительный результат — это и есть сумма налога, которую нужно уплатить в бюджет.

В зависимости от того, кто покупает ваш товар — юридическое или физическое лицо — расчёт НДС различается. Давайте разберёмся с нюансами и покажем на примере блокнота, который вы продаёте за 100 ₽.

Если покупатель — юрлицо, то:

• цена разбивается на «чистую цену» + НДС,

• покупатель (юрлицо) может принять НДС к вычету,

• продавец указывает НДС отдельно в документах, например в счёте-фактуре.

Если покупатель — физлицо, то:

• цена считается включающей в себя НДС,

• НДС «сидит внутри» суммы и отдельно не показывается.

Документы и учёт

Есть облагаемые и необлагаемые операции — для них нужно вести раздельный учёт, так как по необлагаемым операциям вычет не положен. Об этих нюансах знает бухгалтер. А вот какие документы нужны для НДС.

Счёт-фактура

Этот документ — своеобразная «налоговая накладная». Если поставщик — плательщик НДС, то когда вы закупаете товар у него, получаете счёт-фактуру. Если вы продаёте товары другому бизнесу, то тоже должны выдать счёт-фактуру покупателю, чтобы он принял НДС к вычету и уменьшил свои расходы. То есть счёт-фактура — это документ, который нужен покупателям — юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям, — уплачивающим НДС по стандартным ставкам.

Покупатели-физлица не могут принять НДС к вычету, поэтому счета-фактуры при продаже товаров им можно составить в 1 экземпляре — для себя. Это нужно, чтобы посчитать НДС и уплатить его в бюджет.

Книги покупок и продаж

Эти книги — регистры, куда вносится информация об исходящих и входящих счетах-фактурах. Сдаются они как часть декларации по НДС.

Налоговая декларация

Декларация по НДС — это ежеквартальный отчёт, в котором рассчитана сумма налога. Она сдаётся в ФНС только в электронном виде через систему электронного документооборота (ЭДО) и подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП).

Сроки подачи отчётности

Сроки подачи декларации и уплаты налога указаны в Налоговом кодексе. Подать декларацию нужно до 25 числа по окончании квартала. Например, за I-й квартал 2025 года подать декларацию нужно до 25 апреля.

Уплату налога можно поделить на 3 равные доли в течение 3 месяцев — до 28 числа каждого месяца, который следует после отчётного квартала.

Если 28 число приходится на выходной день, платёж переносится на следующий рабочий день.

Как учитывать авансы

Мы уже говорили, что НДС начисляется при отгрузке (реализации) товара и при получении аванса: к сумме исходящего НДС нужно добавить НДС с авансов. Давайте разберём нюансы, которые особенно важны на стыке 2024 и 2025 годов, то есть когда вступила в силу реформа.

Итак, НДС рассчитывается на дату отгрузки товара. Допустим, в 2024 году вы продали товар другому бизнесу и получили аванс, но отгрузили товар уже после новогодних праздников. В этом случае налог с реализации нужно уплачивать. А если отгрузить товар до праздников, то есть в 2024 году, НДС не начисляется, так как налоговая реформа на тот момент ещё не произошла.

Налоговые риски

Дробление бизнеса

Поскольку НДС не нужно платить, если доход не превышает 60 млн ₽, у некоторых продавцов есть соблазн раздробить бизнес на несколько субъектов, которыми управляет один владелец. Но мы не рекомендуем это делать. Налоговые органы легко выявляют такие ситуации по различным косвенным признакам и в лучшем случае приглашают на беседу и просят доплатить налоги.

Подробнее о дроблении рассказали в статье «Налоговая реформа 2025: как подготовиться селлеру»

Выбор поставщиков и контрагентов

Ещё один важный момент — осторожность при выборе поставщиков, особенно если вы работаете по стандартной ставке и получаете вычет. Тщательно проверяйте своих поставщиков. Во-первых, убедитесь, что компания существует и обладает реальными ресурсами. Во-вторых, что компания добросовестная и платит НДС. Продолжайте мониторить состояние бизнеса поставщиков, даже если работаете на протяжении нескольких лет.

Если каждая компания в цепочке добросовестно платит НДС, то он есть в бюджете, а значит, есть источник для вычетов

Смена налогового статуса

Оговаривайте и прописывайте в договоре с поставщиком изменения цены товара при смене налогового статуса поставщика.

Представьте ситуацию: ваш поставщик работает на УСН и пока освобождён от НДС. Вы договорились о цене товара 100 ₽. Но через какое-то время поставщик превысил лимит — теперь он должен платить НДС по ставке 7% и этот НДС он хочет включить в цену. То есть для вас товар будет стоит уже не 100, а 107 ₽.

Превышение «безопасной» доли вычетов по региону

С 2007 года налоговые органы публикуют размер вычетов, который считают безопасным. Например, это может быть 90%, но по регионам эта цифра разная. Бухгалтеры знают об этом риске, поэтому могут предложить вам использовать вычет чуть позже, чтобы не выходить за лимиты.

Необоснованное возмещение НДС из бюджета

Если размер входящего НДС, полученного от поставщиков, превышает исходящий НДС, то есть с объёма продаж, то разницу можно возместить из бюджета. Обычно так происходит, если в течение квартала были большие закупки, а реализовано товара немного.

Но многие бухгалтеры предпочитают не возмещать разницу из бюджета, а просто распределить вычеты на последующие периоды и в них заплатить поменьше налогов.

Распределение ролей

Поскольку НДС — специфический и достаточно сложный налог, рекомендуем нанять бухгалтера и действовать вместе с ним. Бухгалтер будет отвечать за подготовку расчётов и уплату налога, а собственник бизнеса — за выбор поставщиков. Прислушивайтесь к советам бухгалтера и принимайте решения.

Ответы на частые вопросы

Какую систему налогообложения выбрать, если у меня один пункт выдачи заказов и я на УСН 6%?

Если вы применяете УСН 6%, то платите налог с доходов по ставке 6%. НДС не платите, если выручка не превышает 60 млн ₽. При превышении этого лимита вы теряете право на освобождение от НДС. Уплачивая НДС, можно выбирать только вид ставки — стандартную или пониженную.

У меня ИП, 2 направления: кофейня и продажи на маркетплейсе. Надо ли платить НДС по обоим направлениям?

Да. НДС уплачивается с общей выручки по всем направлениям, если вы превысили лимит или находитесь на ОСНО. Разделить доходы по системам налогообложения и видам бизнеса не получится.

Кто должен платить НДС — продавцы на маркетплейсе или владельцы ПВЗ?

И те, и другие — если превышают лимит своей выручки или применяют ОСНО.

Если я продаю на нескольких маркетплейсах, налоги нужно платить отдельно по каждой площадке?

Нет. Налоги считаются по ИП в целом, а не по площадкам. Все доходы суммируются.

Я только открыл ИП, доходов ещё нет. Нужно ли подавать декларации?

Нет, если вы на УСН и не превысили лимит в 60 млн ₽. Но сдавать нулевую декларацию по УСН в конце года всё равно нужно.

Налоги рассчитываются и платятся автоматически или нужно делать это самому?

Предприниматель сам исчисляет и уплачивает единый налог при УСН и НДС. Есть вариант автоматической УСН (АУСН): сумму налога определит налоговая служба по данным, которые получает от вас, банков, маркетплейсов, онлайн-касс, но уплатить налог надо всё равно самостоятельно.

Можно ли получить вычет НДС при аренде, если я арендую помещение под ПВЗ?

Да, если в составе арендной платы выделена сумма НДС, а вы на ОСНО или на УСН и уплачиваете НДС по стандартной ставке. 

Я на ОСНО и хочу получить освобождение от НДС, перейдя на УСН. Это возможно?

Да, но только с начала календарного года. Для этого надо подать заявление до 31 декабря. В течение года поменять режим нельзя, если вы не новый ИП.

Подведём итоги

1. С 1 января 2025 года предприниматели на УСН, доход которых превысил 60 млн ₽, обязаны уплачивать НДС.

2. Выбирайте оптимальную ставку с учётом выгоды и рисков — стандартную (10 или 20%) или пониженную (5 или 7%).

3. Учитывайте момент начисления НДС. В большинстве случаев НДС начисляется на момент реализации, но также и при получении аванса.

4. Следите за рисками: не дробите бизнес, чтобы уклониться от налогов, тщательно проверяйте поставщиков и прописывайте в договоре налоговые оговорки, не превышайте безопасную долю вычетов и не возмещайте разницу из бюджета.

5. Наймите бухгалтера, прислушивайтесь к его советам, но распределяйте ваши зоны ответственности.

Дополнительные материалы

1. Методические рекомендации по НДС для УСН
2. Безопасная доля вычетов по регионам
3. Налоговая реформа 2025: как подготовиться селлеру