Как выбрать ставку НДС при УСН

С начала 2025 года предприниматели на УСН могут выбирать между стандартной ставкой НДС (20% или 10%) и пониженной (5% или 7%).

Размер ставки напрямую влияет на налоговую нагрузку продавца, а значит — на рентабельность и конкурентоспособность бизнеса.

1 января 2025 года вступили в силу изменения в налоговом законодательстве: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ и Закон от 29.10.2024 г № 362-ФЗ. Они относятся к УСН

В этой статье расскажем, как рассчитать, какая ставка НДС выгоднее для компании, и какие ещё обстоятельства учесть при выборе.

Посмотрите запись вебинара с налоговым экспертом Вадимом Зариповым, партнёром МЭФ LEGAL.

Стандартные и пониженные ставки НДС при УСН

Сначала быстро пробежимся по основным изменениям, которые произошли в 2025 году.

Повышены лимиты для тех, кто работает по УСН: доходы — до 450 млн ₽, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов — 200 млн ₽, число сотрудников — до 130 человек.

Предприниматели на УСН с доходом более 60 млн ₽ обязаны платить НДС:

• от 60 до 250 млн ₽ — по стандартной (10 или 20%) или пониженной ставке 5%,

• от 250 до 450 млн ₽ — по стандартной (10 или 20%) или пониженной ставке 7%.

Предприниматель сам выбирает, стандартную или пониженную ставку НДС будет платить

Стандартная ставка 20% применяется для обычных товаров, а 10% — для товаров социальной категории, например продуктов питания или детских. При работе по стандартной ставке предусмотрен вычет входящего НДС.

Пониженная ставка 5% или 7% не предполагает вычетов. Соответственно при переходе на неё нужно восстановить принятый к вычету НДС. Перейти можно с любого квартала. От пониженной ставки нельзя отказаться в течение 12 кварталов, то есть 3 лет.

Чтобы узнать больше, читайте статью «НДС при УСН: как сделать всё правильно». В конце статьи ответили на конкретные вопросы продавцов

Есть 2 способа посчитать, какая ставка выгодней. Мы расскажем вам про оба.

1. Использовать общую схему расчёта.

2. Применить справочную таблицу с пороговыми значениями.

Давайте рассмотрим первый способ.

Общая схема выбора ставки НДС и как с ней работать

Согласно общей схеме, надо рассчитать НДС с продаж по пониженной и по стандартной ставке, а затем сравнить оба показателя и выбрать более выгодный для бизнеса вариант.

При расчёте НДС по стандартной ставке не забудьте о вычете: от НДС, который начислен с продаж, отнимите входящий НДС. В результате вы получите итоговую сумму налога к уплате в бюджет.

Давайте рассмотрим примеры такого расчёта.

Допустим, компания продала товара на 100 ₽. Какой должен быть НДС?

Пониженная ставка. Рассчитаем НДС для ставки 5%. Примем 100 ₽ за 105%. Разделим 5% на 105%, затем умножим на 100 ₽ и получим НДС 4,76 ₽.

Стандартная ставка. Рассчитаем НДС для ставки 20%. Примем 100 ₽ за 120%. Поделим 20% на 120%, затем умножим на 100 ₽ — получим НДС 16,67 ₽.

Мы видим, что НДС при ставке 5% (4,76 ₽) меньше, чем НДС при ставке 20% (16,67 ₽). Однако важно учесть не только этот факт, но и добавленную стоимость.

Теперь рассмотрим 2 ситуации с разной добавленной стоимостью. Общее в них то, что компания продала товар на одну и ту же сумму.

• Ситуация 1: компания купила товар за 50 ₽ и продала за 100 ₽. Наценка и добавленная стоимость высокая.

• Ситуация 2: компания купила товар за 80 ₽ и продала за те же самые 100 ₽. Наценка и добавленная стоимость низкая.

Какая ставка выгоднее для компании в ситуации 1 и какая — в ситуации 2?

Ниже мы приводим примеры расчётов и пояснения к ним. Напоминаем, что у компании из нашего примера НДС при пониженной ставке 5% равен 4,76 ₽, а при стандартной в 20% — 16,67 ₽.

Итак, компания купила товар за 50 ₽ и продала за 100 ₽.

Известно, что в тех 50 ₽, за которые куплен товар, входящий НДС составляет 8,33 ₽: поставщик начислил его по ставке 20%. Теперь определим НДС к уплате в бюджет.

Для этого из 16,67 ₽ (НДС по ставке 20%, начисленный с объёмов реализации) вычтем входящий НДС, то есть 8,33 ****₽. Получим сумму НДС к уплате в бюджет: 8,34 ₽.

Очевидно, что 4,76 ₽ (НДС при пониженной ставке 5%) меньше, чем 8,34 ₽. Значит, компании выгоднее ставка 5%.

При высокой добавленной стоимости обычно выгоднее пониженная ставка

Теперь рассмотрим случай с низкой наценкой.

Компания купила товар за 80 ₽ и продала за те же самые 100 ₽. Мы знаем, что входящий НДС, который начислил поставщик (по ставке 20%), составляет 13,33 ₽.

Посчитаем НДС, который компания должна уплатить в бюджет с учётом вычета. Для этого из НДС, начисленного с объёмов реализации при ставке 20% (16,67 ₽) вычтем входящий НДС 13,33 ₽ и получим 3,34 ₽.

Теперь сравним: 3,34 ₽ (это НДС при ставке 20% и вычете) меньше 4,76 ₽ (это НДС при пониженной ставке 5%). Значит, компании выгоднее стандартная ставка 20%.

При довольно большом входящем НДС и небольшой наценке выгоднее работать по стандартной ставке 20%

Подведём итог. Стандартная ставка и вычет могут быть выгоднее, если у вас низкорентабельное производство и вы сами продаёте товар, а также если у вас невысокая наценка и, соответственно, небольшая добавленная стоимость.

Пониженная ставка может быть выгоднее, если у вас высокая добавленная стоимость — например, вы реализуете услуги. Другой вариант — в цене закупаемой продукции вообще нет НДС или его сумма мала, как при закупках на мелкооптовых рынках.

Расчёты будут разными в зависимости от того, платит ваш покупатель НДС или нет. Ваши покупатели-физлица имеют статус неплательщиков НДС, статус юрлиц может быть разным

Перейдём к выбору ставки НДС, если ваши покупатели — плательщики НДС.

Как выбрать выгодную ставку НДС при продаже плательщикам НДС

В этом случае цена на товар рассчитывается по формуле:

➗ Итоговая цена для покупателя = цена без НДС + НДС

Например:

120 ₽ (итоговая цена для покупателя) = 100 ₽ (цена без НДС) + 20 ₽ (НДС)

Цена для ставок 5%, 7% и 10% формируется аналогичным образом.

Итоговая цена для покупателя — это сумма, в которую входит цена без НДС плюс начисленный НДС

Она зависит от того, какую ставку вы выбрали — стандартную или пониженную. Если пониженную, то при прочих равных итоговая цена будет ниже. На первый взгляд такой вариант может показаться более выгодным. Но важно разобраться, так ли это в вашем случае.

Кейс: выбор ставки по общей схеме, если товар — обычный

Рассмотрим алгоритм выбора ставки на примере кейса.

Кейс Андрея: инвентарь для тренажёрных залов

Андрей работает в категории спорттоваров и продаёт инвентарь для тренажёрных залов. Его продукция не входит в перечень социально значимых товаров, поэтому при применении обычной схемы НДС облагается по стандартной ставке 20%.

В 2024 году Андрею надо было выбрать ставку НДС на 2025 год. По плану выручка без НДС в 2025 году должна была составить 100 млн ₽, а входящий НДС — около 16 млн ₽. Основные покупатели — юридические лица, плательщики НДС.

Какой вариант уплаты НДС для Андрея выгоднее? Будем действовать по шагам.

Шаг 1. Рассчитаем исходящий НДС при разных ставках

Исходящий НДС — это налог, который вы начисляете с продаж

Для расчёта используйте формулу:

➗ Исходящий НДС = выручка без НДС × ставка НДС

Если ставка равна 5%, то НДС = 100 млн ₽ × 5% = 5 млн ₽

Если ставка равна 20%, то НДС = 100 млн ₽ × 20% = 20 млн ₽

Шаг 2. Определим сумму входящего НДС

Входящий НДС — это налог, который платят при закупке товаров, услуг или сырья. Этот НДС можно зачесть только если применяется стандартная ставка 20% или 10%

Согласно плану входящий НДС Андрея на 2025 год равен 16 млн ₽.

Шаг 3. Сравним НДС к уплате при разных ставках

НДС к уплате считают по формуле:

➗ НДС к уплате = исходящий НДС – входящий НДС

У Андрея НДС к уплате при разных ставках НДС и разных объёмах входящего НДС будет выглядеть так:

Шаг 4. Выберем ставку с минимальной суммой к уплате

Выбирайте вариант, при котором сумма НДС к уплате меньше — это поможет снизить налоговую нагрузку.

Андрею выгоднее ставка 20%: у него достаточно высокий объём входящего НДС, который можно зачесть. К тому же большинство поставщиков — плательщики НДС, и сумма зачёта значительная

Справочная таблица и как ею пользоваться

Чтобы меньше считать, можно воспользоваться справочной таблицей. Сейчас объясним, как она устроена и как применять её для расчётов.

Таблица помогает определить, какая ставка НДС выгоднее — стандартная или пониженная.

Вам понадобится сравнить 2 показателя:

• процент входящего НДС в выручке,

• выручка без НДС.

Сначала рассчитайте процент входящего НДС в выручке ****по формуле:

➗ Процент входящего НДС в выручке = (входящий НДС ÷ выручка без НДС) × 100%

Так вы узнаете, какой процент от выручки составляет ваш входящий НДС.

Теперь взгляните на таблицу.

В первом столбце вы видите стандартные ставки НДС 20% и 10%.

В верхней строке — пониженные ставки 5% и 7%.

В ячейках — пороговые значения процента входящего НДС в выручке.

Пороговые значения — это просто разница между ставками, которые вы сравниваете. Например:

• ставки 20% и 5%: пороговое значение = 20 − 5 = 15%

• ставки 10% и 7%: пороговое значение = 10 − 7 = 3%

Сравните тот процент, который у вас получился, с пороговыми значениями НДС в таблице. Если ваш процент входящего НДС больше порогового значения, выгоднее стандартная ставка: она позволит зачесть больше входящего НДС.

Если ваш процент входящего НДС меньше или равен пороговому значению в таблице, лучше выбрать пониженную ставку, чтобы снизить налог с продаж.

Ваш процент НДС > порогового значения → выгодна стандартная ставка

Ваш процент НДС ≤ пороговому значению → выгодна пониженная ставка

Кейс Андрея. Вернёмся к кейсу Андрея. Напоминаем: Андрей продаёт обычный (не социальный) товар, плановая выручка без НДС — 100 млн ₽, входящий НДС — 16 млн ₽. Андрею нужно выбрать между ставками 5% и 20%.

Посчитаем процент входящего НДС в выручке:

(16 млн ₽ ÷ 100 млн ₽) × 100% = 16%

Товар Андрея не относится к социально значимым. Поэтому можно выбирать между стандартной ставкой 20% и пониженной ставкой 5% (она доступна при выручке до 250 млн ₽).

В справочной таблице найдите пороговое значение на пересечении этих ставок — это 15%. Сравните вашу долю входящего НДС и пороговое значение:

16% > 15%

Если процент входящего НДС в выручке больше порогового значения, выгоднее стандартная ставка

Значит, здесь выгоднее применять ставку 20%. К такому же выводу мы пришли, когда делали расчёты по общей схеме

Как выбрать выгодную ставку НДС при продаже неплательщикам НДС

Если вы продаёте товар неплательщикам НДС, то НДС в цене не выделяется.

Давайте разберём на примере Андрея, как выбрать подходящую ставку НДС в такой ситуации.

Как выбрать ставку по общей схеме

Шаг 1. Рассчитайте исходящий НДС при каждой ставке

Исходящий НДС — это налог, который начисляется с ваших продаж и уплачивается в бюджет

В нашем кейсе покупатели — неплательщики НДС, а значит, цена товара уже включает налог. То же самое происходит с выручкой: деньги поступают уже с учётом НДС, он «прячется» внутри суммы.

Как определить долю НДС в цене

Рассчитаем долю НДС в общей сумме выручки.

При ставке НДС 5% цена = 100% (цена товара) + 5% (НДС) = 105%

При ставке НДС 20% цена = 100% + 20% = 120%

Когда вы продаёте товар, покупатель платит вам всю сумму с НДС, то есть 105% или 120%. Выделим из этой суммы сам налог:

• если ставка НДС равна 5%, доля НДС = 5% ÷ 105% × выручка (или цена),

• если ставка НДС равна 20%, доля НДС = 20% ÷ 120% × выручка (или цена).

Таким образом вы точно определите, сколько НДС «сидит» внутри вашей выручки. По этой же логике можно рассчитать долю НДС и для других ставок, например 10 или 7%.

Кейс Андрея

Действуем по шагам.

1. Вы уже знаете, как рассчитать исходящий НДС для вариантов 5 и 20%. Давайте вспомним цифры.

         2. Теперь определим размер входящего НДС. Это делается точно так же, как и в алгоритме для плательщиков НДС. Мы уже знаем эту цифру — ****входящий НДС у Андрея составляет 16 млн ₽.

         3. Рассчитаем НДС к уплате.

Чтобы понять, сколько нужно заплатить в бюджет, вычтите входящий НДС из исходящего:

➗ НДС к уплате = исходящий НДС – входящий НДС

Расчёт вы видите в таблице ниже.

      4. Сравним НДС к уплате и выберем ставку, при которой он меньше.

0,67 млн ₽ < ****4,76 млн ₽

Выгоднее ставка 20%, поскольку зачёт входящего НДС позволяет существенно снизить итоговую сумму

Как выбрать ставку с помощью справочной таблицы

Для начала определите, какую долю выручки с НДС составляет входящий НДС. Для этого разделите входящий НДС на выручку (с учётом НДС) и умножьте на 100%.

➗ Доля = (входящий НДС ÷ выручка с учётом НДС) × 100%

Теперь у вас есть процент входящего НДС. Сравните его с пороговыми значениями в таблице.

Обратите внимание: в этой таблице пороговые значения отличаются от тех, что были предыдущей. Ниже мы объясним, почему это так.

Логика сравнения остаётся прежней:

• если ваш процент выше порогового значения, выгоднее стандартная ставка НДС,

• если процент ниже или равен пороговому, выгоднее пониженная ставка.

Как рассчитываются пороговые значения

Пороговое значение — это разница между долями НДС в цене при двух ставках. Предположим, вы продаёте товар за 100 ₽ (с НДС). Давайте рассчитаем долю НДС в этой цене при ставке 20 и 5%.

При ставке 20%:

• цена с НДС: 120 ₽ = (100% + 20%) × 100 ₽,

• доля НДС: 20 ÷ 120 × 100% = 16,67%.

При ставке 5%:

• цена с НДС: 105 ₽ = (100% + 5%) × 100 ₽,

• доля НДС: 5 ÷ 105 × 100% = 4,76%.

Пороговое значение, то есть разница между долями НДС, составляет: ****

16,67% – 4,76% = 11,91%

Если входящий НДС выше 11,91% от выручки, выгоднее ставка 20%. Если ниже, то ставка 5%. Такие расчёты можно сделать и для других комбинаций ставок — например, 10% и 7%

Кейс Андрея

Вернемся к кейсу Андрея и посмотрим, как выбрать ставку НДС с помощью справочной таблицы. Как мы помним, входящий НДС составляет 16% от выручки с НДС.

Поскольку товар не является социально значимым, Андрей выбирает между стандартной ставкой 20% и пониженной ставкой 5%. В справочной таблице на пересечении этих ставок указано пороговое значение — 11,91%.

Мы видим, что входящий НДС в процентах больше порогового значения из таблицы:

16% > 11,91%

Если доля входящего НДС превышает пороговое значение, выгоднее стандартная ставка. Значит, Андрею стоит выбрать ставку 20%. Этот вывод совпадает с тем, что мы получили при расчётах по общей схеме

Схемы выбора ставки

Эти 2 схемы помогут вам провести экспресс-анализ и принять решение о ставке.

Формула расчёта показателя:

➗ (Входящий НДС ÷ выручка без НДС) × 100%

Как сравнивать показатель:

• полученная цифра превышает пороговое значение?

• полученная цифра меньше или равна пороговому значению?

Если полученная цифра выше порогового значения, выгоднее стандартная ставка НДС.

Если полученная цифра ниже или равна пороговому значению, выгоднее пониженная ставка

Формула расчёта показателя:

➗ (Входящий НДС ÷ выручка с НДС) × 100%

Как сравнивать показатель:

• полученная цифра превышает пороговое значение?

• полученная цифра меньше или равна пороговому значению?

Если полученая цифра выше порогового значения, выгоднее стандартная ставка НДС

Если полученная цифра ниже или равна пороговому значению, выгоднее пониженная ставка

Как выбрать ставку для социальных товаров

Рассмотрим кейс для социальных товаров, которые подпадают под льготную ставку НДС 10% (при стандартной схеме налогообложения).

Кейс Елены: детские товары

Елена продаёт неплательщикам НДС детские товары. Они подпадают под льготную ставку НДС 10%. Елена ожидала, что в 2025 году выручка составит 100 млн ₽, а сумма входящего НДС — 4 млн ₽. Какую ставку НДС лучше выбрать?

Обратимся к справочной таблице и выполним расчёты.

Найдём долю входящего НДС в выручке:

(4 млн ₽ ÷ 100 млн ₽) × 100% = 4%

Сравним полученную цифру с пороговым значением в таблице:

4% < ****4,33%

Доля входящего НДС меньше порогового значения, установленного для сравниваемых ставок. Значит, Елене выгоднее пониженная ставка 5%

Как выбрать ставку, если продаёте и обычные, и социальные товары

А что делать, если у вас в ассортименте есть и обычные, и социальные товары? Объясняем на примере.

Кейс Галины: продукты питания, обычные и социальные

Галина продаёт неплательщикам НДС продукты питания, часть которых облагается по льготной ставке 10%.

Какую ставку выбрать Галине?

Расчёты для выбора приведены в таблице.

Сравним показатели НДС к уплате при стандартной и пониженной ставке:

4,76 млн ₽ 5 млн ₽

НДС к уплате при стандартной ставке меньше, чем НДС при пониженной. Галине лучше выбрать стандартную ставку с зачётом входящего НДС

Есть и другие моменты, которые могут повлиять на ваш бизнес. Их тоже важно учитывать, когда выбираете ставку.

Что ещё важно для выбора ставки: НДС при УСН 15%

Компания, которая работает при УСН 15% («Доходы – расходы») и с пониженной ставкой, не использует вычеты на сумму входящего НДС. Но этот входящий НДС можно учесть в расходах при расчёте единого налога по УСН. Тогда часть цены, выставленной поставщиком, принимается как расходы.

Например, вот как можно учесть входящий НДС в расходах:

(10 млн ₽ (доходы) – 6 млн ₽ (расходы) – 1 млн ₽ (входящий НДС)) × 15% (ставка налога) = 450 000 ₽

Здесь из 10 млн ₽ дохода вы вычитаете и расходы, и входящий НДС. К полученной разнице применяется ставка налога 15%.

Налоговые риски и на чем держать фокус при выборе ставки

Чтобы правильно выбрать ставку, важно учесть совокупные налоговые последствия. Те налоговые риски и моменты, на которые стоит обратить внимание, мы собрали в таблице.

Если говорить о структуре НДС, то надо отметить, что доля входящего НДС может измениться. Например, если компания станет торговать другими товарами или у её поставщика поменяется ставка НДС.

Может поменяться и налоговый статус поставщика. Допустим, поставщик перейдёт с УНС без НДС на УНС с НДС. Это повлияет на входящий НДС и уменьшит сумму налога к уплате в бюджет, если вы работаете по стандартной ставке. Поэтому важно держать руку на пульсе и всегда знать, что происходит у поставщика.

Кроме того, ваши вычеты при стандартной ставке зависят от начислений, сделанных поставщиком. Если он не уплатит НДС в бюджет, налоговые органы это увидят — и вы как покупатель можете получить отказ в вычете входящего НДС. Поэтому советуем тщательно выбирать поставщиков или делать дисконт в сумме вычетов.

Подведём итоги

1. Бизнес на УСН с 2025 года может выбрать пониженную или стандартную ставку НДС.

2. На пониженную ставку можно перейти с любого квартала. От неё нельзя отказаться в течение 12 кварталов. Но если доход превысит 450 млн ₽, то использовать УСН и пониженную ставку больше не получится.

3. Стандартная ставка больше подходит для торговли с небольшой наценкой или низкорентабельного производства. Пониженная — для бизнесов с высокой добавленной стоимостью, например услуг, или для закупок на мелкооптовых рынках.

4. При выборе ставки рассчитайте НДС с продаж отдельно для пониженной и стандартной ставки. Не забудьте о вычете. Чтобы получить итоговую сумму НДС к уплате по стандартной ставке, надо от НДС, начисленного с продаж, отнять сумму входящего НДС. Затем сравните НДС по обеим ставкам, чтобы выбрать более выгодный вариант.

Дополнительные материалы

1. Статья «НДС при УСН: как сделать всё правильно»
2. Статья «Налоговая реформа 2025: как подготовиться селлеру»